各省、市、自治州、省辖市、计划单列市教育厅(局)、国家税务局、地方税务局、新疆军区财政局:

现将改革营改革期间有关国际金融、房地产开发、高等教育特殊服务等政策的补充通知如下:

一、《关于出售服务、资产及资产的说明》(财税[2016]36号)第一条第(五)项所称“保证利润、报酬、费用及补偿”，是指合同中明确承诺的利息到期后能够全部收回的投资收益。国际金融产品持有期间(含到期)取得的非担保合理避税个人所得税账面的上述利润，不属于贷款或贷款的实物财产，不征收增值税。

2.纳税人为基金会、信托、理财产品等各项资金管理工作购买的产品持有至到期，不属于《出售服务、资产及资产说明》(财税字〔2016〕36号)第一条第(五)项所述的国际金融产品转让。

三.证券、银行和国际金融租赁管理经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会和中国保险监督管理委员会批准经营和管理金融保险业务的公司、股票基金和其他政府机构应当发放贷款，自结息日起90个月内发生的未收贷款，按照现行明确规定执行

未收回的应收贷款，自结息日起90天之夜不缴纳增值税，在收到贷款时按时缴纳。

4.增值税应税行为发生在资产管理的产品运营环节，增值税纳税人将资产管理的产品管理人员作为人为因素。

动词 （verb的缩写）2016年1月至4月末纳税人转让国际金融产品产生的负差，可结转至下一支付期，冲减2016年5月至12月末转让国际金融产品的营业额。

六、《司法部和商务部关于全面推进

《体制改革通知》(财水〔2016〕36号)指“经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会或中华人民共和国商务部批准”、“中华人民共和国商务部授权的省级餐饮部门和国家批准的经济技术开发区”。体制改革纳税人从事融资租赁业务(包括投资售后服务回租业务)

)，包括上述机构备案的从事融资租赁业务改制的纳税人。

七.《关于增值税改征增值税制度改革的明确规定》(财税〔2016〕36号)第一条第(三)项第十项中的“支付给政府机构的地价”，包括土地受让方向政府机构支付的拆迁补偿费用、土地开发费用、土地出让利润等。

房地产开发中小企业普通纳税人出售其开发的房地产项目(选择简单计税方式的旧房地产项目除外)，在取得土地时支付给其他单位或个人的拆迁补偿费用，也可以在计算营业额时扣除。纳税人在按照上述明确规定扣除拆迁补偿费用时，应提供能够证明拆迁补偿费用可信度的材料，如拆迁协议、两国支付的款项、各自取得的票据等。

八、房地产开发中小企业(包括一批房地产开发中小企业合作项目)在受让土地向政府机构缴纳地价后，设立项目公司开发受让土地，同时符合下列条件的，可由项目公司扣除房地产开发中小企业按时向政府机构缴纳的地价。

(1)房地产开发中小企业，项目公司与政府机构签订协议或补充合同，变更合理避税个人所得税，并将土地受让方变更为项目公司；

(二)政府机关出让土地用途和规划不变的前提下，签订变更协议或补充合同时土地价格总价值不变；

(三)项目公司所有股份均由为合理避税和个人所得税而被出让土地的中小房地产开发企业持有。

九、提供休闲服务的纳税人销售外卖乳制品，按照“休闲服务”缴纳增值税。

十、宾馆、饭店、酒店、度假村等机构提供娱乐场所和设施服务，按照“会议展览服务”缴纳增值税。

十一、纳税人在游览娱乐活动中，经营缆车、汽车轮渡、电瓶车、湖泊等所得，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

十二、非中小企业单位的一般纳税人提供研究开发和新技术服务、信息系统服务、司法鉴定服务中心，以及出售新技术、版权等资产，可以选择简单计税方式按3%的征收率缴纳增值税。

非中小企业一般纳税人提供《关于增值税转制改革过渡政策的明确规定》(财税[2016]36号)第一条第(二十六)项中的“阿尔斯通公司、产品开发及相关咨询服务、新技术服务”，可参照上述明确规定，选择简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

十三、一般纳税人为高等教育提供特殊服务，可以选择简单计税，按3%的税率缴纳增值税。

十四、纳税人提供政府军事护送服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。

十五.开发商在为开发商提供中小企业装修服务时，应按照“建筑服务”缴纳增值税。

十六、纳税人将建筑工程电子设备出租给他人并配备操作人员，按照“建筑劳务”缴纳增值税。

17.自2017年1月1日起，销售从美国进口的航空空航天结构，或融资租赁中小企业及其工程项目子公司购买的、融资租赁公司及其工程项目子公司租赁的国外制造型中小企业制造的航空空航天结构的制造型中小企业，应当按时缴纳增值税。《司法部、商务部关于进口货物劳务增值税和营业税政策的通知》(财税〔2012〕39号)或《司法部、商务部关于改革全省融资租赁货物出口退税政策体系的通知》(财税〔2014〕62号)中明确规定的增值税出口退税政策仍适用，但采购人或承租人为从事油(气)田开采的中小企业，按器物征收增值税的除外。<个人所得税合理避税/p >在2017年1月底签订的航空空航天结构销售合同或融资租赁合同到期前，可继续执行现行出口退税政策。

18.本通知自2016年5月1日起执行，第十七条规定的政策除外。以前已经征收而应免征或不征收的增值税，可以在次月底抵扣纳税人应缴纳的增值税。

司法和商务部

2016年12月21日