广告业的快速发展已经成为资本主义经济发展的一个更著名的环境因素。但偷税漏税问题日益突出，广告业涉税刑事案件屡见不鲜。借助广告行业的特点，是企业避税的最重要途径。国家研究所

局《关于2011年全省问题的意见》

《关于切实落实检查管理工作的通知》(国税发〔2011〕24号)将广告行业列为局检局强制检查方案。

近年来，广告业发展迅速，成为资本主义经济发展的一个更著名的环境因素。但偷税漏税问题日益突出，广告业涉税刑事案件屡见不鲜。借助广告行业的特点，是企业避税的最重要途径。《商务部关于印发2011年财政稽查实务管理的通知》(国税发〔2011〕24号)将广告行业列为稽查局强制稽查方案。

第一，到目前为止广告行业的涉税问题

到目前为止，广告行业的涉税问题主要包括广告行业本身的偷税漏税和广告行业借助欺诈手段抵扣发票，主要表现在以下几个方面:

1.广告公司内部虚开发票的管理问题。

有的广告公司内部开假发票，用假发票，不开发票给客户开节税，开“大头小尾”发票隐瞒收入；一些广告公司使用不定期的发票或文件来记账，随意夸大和伪造生产成本。用建筑安装发票、其他零售发票、行政钱包收据、定额机构原材料修理发票、商业销售发票代替广告发票，达到少缴税的目的

2.借助国际标准中扣除的广告费和业务推广费，企业虚开广告费清单的情况非常严重。

广告费和业务推广费可以按不超过前夜销售(开业)收入的15%的比例扣除。一些企业通过虚列广告费用和增加费用来达到逃避个人所得税的目的。从目前审计案例的情况来看，企业利用广告费用偷税的主要方式有:

向税务机关以外的单位和个人购买广告发票；涂改广告费发票，虚报生产成本的；经营娱乐经营活动中的人物广告，虚开发票；用节税广告连接企业转移利润。其中，利用虚假发票牟利是一种罕见的逃税方式。

3.一些广告公司故意混淆不同的业务类别，用纺织、文化和体育行业以及其他零售行业取代广告业以节省税收，一些广告公司用税率业务取代广告业。比如一些广告公司计算设计、制作、安装、发布等节目的收入，这是售后服务的必经之路，并根据不同的增值税和税目缴纳增值税，以达到降低税率、避免文化事业支出的目的。

4.广告代理行业的非法抵扣应纳税所得额和节税问题更加突出。

国税发〔2003〕16号《司法部、商务部关于增值税几个政策难点的通知》明确规定“从事广告代理业务的，以其总收入减去支付给其他广告公司或做网站广告(包括新闻媒体、媒体)的广告费后的金额为销售额”。然而，一些广告公司从其应税销售额中扣除广告制作费、土地占用费和支付给其他单位的租金，导致巨额增值税流失。

5.广告公司在代扣代缴所得税方面有些困难。

广告行业的专业知识非常一般，往往需要聘请相应的专业知识人员来完成从业务承包到发布维护的广告工作。广告公司支付给外部专业知识工作者的劳务费用，按照劳务报酬收入代扣代缴。从检查情况来看，广告企业不扣缴、不按时缴纳所得税而支付劳动报酬的现象较为普遍。

二、广告业税收问题引发的因素

1.广告税率低，但很难准确区分广告和其他企业。比如在一些广告企业的经营范围中，有很多细节，比如现有的广告制作、装修、设计策划、服务中心、演出组织等。在征管实践中，如果业务本身没有明确界定，大多数企业采用低税业务来支付。而且广告和经营管理所交的税，在缴纳增值税的同时，还要缴纳文化演艺建设费。而税收则按照增值税和非广告行业的税目缴纳，大部分不需要缴纳文化演艺建设费。

2.由于《企业所得税法实施法》第四十四条明确规定了企业发生的符合条件的广告费用和业务推广费用，除中华人民共和国国务院财政、财政部门另有规定外，允许扣除不超过前夜销售(开业)收入15%的部分；对于超出部分，允许在以后支付本年度的结转抵扣。对于普通企业来说，15%的金额是用不完的，有些企业可以通过虚列广告费用和增加费用来规避个人所得税。广告费的价格属于独立价格，售后服务扣除净利润已经成为很多高收益企业，尤其是房地产企业规避个人所得税的最重要方式。。

3.虚假发票猖獗，广告行业企业借助虚假发票逃避

需要加强。

由于中华民族至今在销售中使用了大量的支票，税务机关无法通过金融机构在本系统中获得的廉价数据来核对发票中记载的销售额；虚开发票的处罚力度小，违反税法的效率高，购买和使用虚开发票的处罚力度大，从而形成虚开发票的巨大需求。

4.2011年5月1日起施行的《刑事诉讼法(七)》只对虚开税率专用发票或者其他骗取出口退税、抵扣税款的发票可以追究法律责任，对虚开广告等普通发票没有规定。企业广告发票问题突出，但税务机关只能处罚制作虚假广告发票的企业。

第三，加强广告业

倡议

1.各级税务机关应对广告业

税目简化，进一步明确广告行业

计税依据，广告代理利息支付增值税抵扣范围。对广告行业各种节目的设计、制作、发行、全权如何征税作出更明确的规定，避免与其他企业的征税发生重叠。

2.加大对广告业普通发票违法行为的打击力度。到目前为止，普通发票违法行为较为广泛，应建立国民革命军联合打击广告行业发票违法行为的长效机制，加大打击力度和力度，大力打击使用虚假发票和恶意偷税漏税行为，提高发票违法行为的生产成本和支付能力。税务机关要充分发挥去年4月1日实施的《刑事诉讼法(八)》第205条的作用。新刑事诉讼法明确规定，广告业等普通发票为虚开。违法的可以追究法律责任，这将有力打击利用广告行业发票偷税漏税的行为。

3.完善普通发票管理的必要性和查询比对系统，使广告行业发票一经开具，就可以在发票比对系统中找到相关清晰的数据，便于付款人核对真伪，便于检查人员核对研究。

4.完善广告企业的纳税申报信息明细，增加广告分类项目的纳税申报明细表，要求广告经营企业在长期申报纳税时与军队一起审批，以便与税务机关外部台账核对，防止漏报、少报应纳税款；

5.加大广告业税务稽查力度，针对广告业至今存在的偷税漏税问题，加强对广告业的清理、疏通和专项检查，加大对各种偷税漏税行为的严肃查处力度，弘扬民间违法纳税精神。